2006年企业会计准则

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第二章：金融资产和金融负债的分类
[BR]　　第七条  金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：
[BR]　　(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
[BR]　　(二)持有至到期投资；
[BR]　　(三)贷款和应收款项；
[BR]　　(四)可供出售金融资产。
[BR]　　第八条金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：
[BR]　　(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；
[BR]　　(二)其他金融负债。
[BR]　　第九条  金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：
[BR]　　(一)取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出
[BR]  售或回购；
[BR]　　(二)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证
[BR]　　据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理：
[BR]　　(三)属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属
[BR]　　于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能
[BR]　　可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资
[BR]　　产除外。

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第十条  除本准则第二十一条和第二十二条所指情况外，只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：
[BR]　　(一)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况：
[BR]　　(二)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
[BR]　　在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
[BR]　　活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：
[BR]　　(一)市场内交易的对象具有同质性；
[BR]　　(二)可随时找到自愿交易的买方和卖方；
[BR]　　(三)市场价格信息是公开的。
[BR]　　第十一条  持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：
[BR](一)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；
[BR]　　(二)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；
[BR]　　(三)贷款和应收款项。
[BR]　　企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当按照本准则有关规定进行处理。

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第十二条  存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：
[BR]　　(一)持有该金融资产的期限不确定。
[BR]　　(二)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项弓I起的金融资产出售除外。
[BR]　　(三)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
[BR]　　(四)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
[BR]　　第十三条金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
[BR]　　(一)扣除已偿还的本金；
[BR]　　(二)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
[BR]　　(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
[BR]　　第十四条  实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
[BR]　　实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
[BR]　　在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。
[BR]　　金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。

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　第十五条  存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：
[BR]　　(一)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；
[BR]　　(二)受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；
[BR]　　(三)其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。
[BR]　　第十六条企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：
[BR]　　(一)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；
[BR]　　(二)根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；
[BR]　　(三)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所弓I起。此种情况主要包括：
[BR]　　1?因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；
[BR]　　2-因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予、以出售；
[BR]　　3?因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；
[BR]　　4-因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；
[BR]　　5?因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。

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第十七条  贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：
[BR]　　(一)准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产：
[BR]　　(二)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；
[BR]　　(三)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；
[BR]　　(四)因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。
[BR]　　企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
[BR]　　第十八条  可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售
[BR]的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：
[BR]　　(一)贷款和应收款项；
[BR]　　(二)持有至到期投资；
[BR]　　(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
[BR]第十九条企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

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第三章：嵌入衍生工具
[BR]　　第二十条  嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等。
[BR]　　第二十一条  企业可以将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。但是，下列情况除外：
[BR]　　(一)嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；
[BR]　　(二)类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆。
[BR]　　第二十二条  嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，且同时满足下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具处理：
[BR]　　 (一)与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系；
[BR]　　(二)与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具定义。
[BR]　　无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的，应当将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
[BR]第二十三条  嵌入衍生工具按照本准则规定从混合工具分拆后，主合同是金融工具的，应当按照本准则有关规定处理；主合同是非金融工具的，应当按照其他会计准则的规定处理。

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第四章：金融工具确认
[BR]　　第二十四条  企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
[BR]　　第二十五条  金融资产满足下列条件之一时，应当终止确认：
[BR]　　(一)收取该金融资产现金流量的合同权利终止；
[BR]　　(二)该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。
[BR]　　终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
[BR]　　第二十六条  金融负债的现时义务全部或部分已解除时，才能终止确认该金融负债或其一部分。
[BR]　　企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的现时义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。
[BR]　　第二十七条企业(债务人)与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。
[BR]　　企业对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的，应当终止确认现存金融负债或其一部分，同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。
[BR]　　第二十八条金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的新金融负债)之间的差额，计入当期损益。
[BR]第二十九条  企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的新金融负债)之间的差额，计入当期损益。

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(四)金融工具组合的公允价值，应当根据该组合内单项金融工具的数量与单位市场报价共同确定。
[BR]　　(五)活期存款的公允价值，应当不低于存款人可支取时应付的金额；通知存款的公允价值，应当不低于存款人要求支取时应付金额从可支取的第一天起进行折现的现值。
[BR]　　第五十二条  金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确
[BR]定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
[BR]　　企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值：
[BR]　　(一)采用估值技术确定金融工具的公允价值时，应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数，包括无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、金融工具价格未来波动率、提前偿还风险、金融资产或金融负债的服务成本等，尽可能不使用与企业特定相关的参数。
[BR]　　(二)企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融工具公开交易价格校正所采用的估值技术，并测试该估值技术的有效性。
[BR]　　(三)金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据，但有客观证据表明相同金融工具公开交易价格更公允，或采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果更公允的，不应当采用交易价格作为初始确认时的公允价值，而应当采用更公允的交易价格或估值结果确定公允价值。

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第五十三条初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
[BR]　　债务工具的公允价值，应当根据取得日或发行日的市场情况和当前市场情况，或其他类似债务工具(即有类似的剩余期限、现金流量模式、标价币种、信用风险、担保和利率基础等)的当前市场利率确定。
[BR]　　债务人的信用风险和适用的信用风险贴水在债务工具发行后没有改变
[BR]　的，可使用基准利率估计当前市场利率确定债务工具的公允价值。债务人的信用风险和相应的信用风险贴水在债务工具发行后发生改变的，应当参考类似债务工具的当前价格或利率，并考虑金融工具之间的差异调整，确定债务工具的公允价值。
[BR]　　第五十四条  企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。金融工具的条款和特征，包括金融工具本身的信用质量、合同规定采用固定利率计息的剩余期间、支付本金的剩余期间以及支付时采用的货币等。
[BR]　　没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量。
[BR]　　第五十五条  在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，满足下列条件之一的，表明其公允价值能够可靠计量：
[BR]　　(一)该金融工具公允价值合理估计数的变动区间很小；
[BR](二)该金融工具公允价值变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理地确定。

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第八章：金融资产、金融负债和权益工具定义
[BR]第五十六条  金融资产是指企业的下列资产：(一)现金；(二)持有的其他单位的权益工具；(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；
[BR]　　(四)在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；
[BR]　　(五)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；
[BR]　　(六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
[BR]　　第五十七条  金融负债是指企业的下列负债：
[BR]　　(一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；
[BR]　　(二)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；
[BR]　　(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；
[BR]　　(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
[BR]　　第五十八条  权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。