财务专业之税务会计

东子

四、需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
[BR]　　五、需要缴纳消费税的进口消费品，其缴纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

东子

六、免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：
[BR]　　1.生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税。
[BR]　　2.通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：
[BR]　　(1)委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应缴消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际缴纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。
[BR]　　代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补缴已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目。收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。
[BR]　　(2)企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。
[BR]　　自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补缴已退的消费税，作相反的会计分录。

东子

企业所得税会计处理的暂行规定
 
（1994年6月29日财政部发布）
 
[BR]    鉴于企业按照会计规定计算的所得税前会计利润（以下简称“税前会计利润”）与按税收规定计算的应纳税所得额（以下简称"纳税所得"） 之间，由于计算口径或计算时间不同而产生差额，在交纳所得税时，企业应当按照税收规定对税前会计利润进行调整，并按照调整后的数额 申报交纳所得税。现将企业所得税的会计处理方法规定如下：

东子

 一、科目设置
    企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消"利润分配"科目中的"应交所得税"明细科目。
    企业应在负债类科目中增设"270递延税款"科目（外商投资企业的科目编号为2301），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。"递延税款"科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额;其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，"递延税款"科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。

[此贴子已经被作者于2008-7-5 11:04:53编辑过]

东子

 2、在税前会计利润小于纳税所得时，为了慎重起见，如在以后转销时间性差异的时期内，有足够的纳税所得予以转销的，才能采用纳税影 响会计法，否则，也应采用应付税款法进行会计处理。
[BR]    3、企业应设置"递延税款备查登记簿"，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。

东子

 三、会计报表
[BR]    企业应在"资产负债表"中的"资产总计"项目上增设"递延税项"类，并在"递延税项"类下设置"递延税款借项"项目（外商投资企业在"其他资产"类项目下设置"递延税款借项"项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额;在"所有者权益"（或"股东权益"）类项目上设置"递延税项"类并在"递延税项"类下设置"递延税款贷项"项日（外商投资企业在"其他负债"类项目下，设置"递延税款贷项"项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。企业应在"损益表"（或"利润表"）中的"利润总额"项目下设置"减：所得税"项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税;并在"所得税"项目下增设"净利润"项目，反映企业交纳所得税后的利润。
[BR]    企业应将"财务状况变动表"中的"本年利润"项目改为"本年净利润"项目，反映企业年度内实现的净利润（如为净亏损，用"-"号表示）。取消"利润分配"部分中的"应交所得税"（或"所得税"）项目。并在"本年净利润"类"加：不减少流动资金的费用和损失"项目下增设"递延税款"项日，反映企业年度内发生的递延税款。本项目应根据"递延税款"科目的贷方发生额填列（如为借方发生额，用"-"号填列）。如企业当期"递延税款"科目既有贷方发生额，又有借方发生额，本项目应按借贷方相抵后的净额填列（如借方发生额大于贷方发生额，用"-"号填列）。 企业应取消"利润分配表"中的"利润总额"和"减：应交所得税（或减：所得税）"两个项目。"利润分配表"中的"税后利润"项目改为"净利润"项目。"利润分配表"中的行次均往前提两行。外商投资企业应在"无形资产及其他资产表"中的"其他资产"类项日下设置"递延税款借项"项目。

东子

  四、原对时间性差异采用"应付税款法"进行核算，按本规定需调整为纳税影响会计法的企业，对原时间性差异已按"应付税款法"进行核算的事项，为了简化核算手续，可不再调整，仍按原办法进行处理;新发生的时间性差异再按纳税影响会计法进行核算。
[BR]    五、企业本年度发生的以前年度调整损益的事项，应在损益类科目中单独设”560以前年度损益调整"科目（外商投资企业的科目编号为5251），核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。"以前年度损益调整"科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整本年度损益的数额;贷方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用而调整本年度损益的数额。期末，企业应将"以前年度损益调整"科目的余额转入"本年利润"科目结转后，该科目应无余额。企业由于调整以前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年损益，按上述规定进行所得税会计处理。

东子

 企业应在"损益表"（或"利润表"）中的"营业外支出。项目下，增设"加：以前年度损益调整"项目，反映企业为调整以前年度损益事项而调整的本年利润数额（如为调整以前年度损失，在该项目中以"-"号填列）。
[BR]    企业应取消"利润分配表"中的"上年利润调整"（或"年初未分配利润调整数"）和"上年所得税调整"项目。
[BR]外商投资企业应将"财务状况变动表"中的"调整以前年度未分配利润和弥补亏损"项目改为"弥补亏损"项目，并取消"营业外收入"科目中的"以前年度收益"和"营业外支出"科目中的"以前年度损失"明细科目以及"营业外收支明细表"中的"以前年度收益"和"以前年度损失"两个项目。
[BR]    六、本规定自94年1月1日起执行。

东子

财政部关于营业税会计处理的规定
 
1993年12月30日  财会[1993]83号
[BR]　　《中华人民共和国营业税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：
[BR]　　一、企业缴纳的营业税，通过“应交税金——应交营业税”科目进行核算。
[BR]　　二、企业按其营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”(金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业)、“经营税金及附加”(房地产开发企业)”、“营运税金及附加”(交通运输企业)、“运输税金及附加”(铁路运输企业)、“工程结算税金及附加”(施工企业)、“营业成本”(外经企业)等科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。上缴营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。

东子

三、金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付账款——应付委托贷款利息”科目；计算代扣的营业税，借记“应付账款——应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。代缴营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。
[BR]　　建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应付账款”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。代缴营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。