会计入门

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（2）收入、支出、费用类等明细账户既要结计本月发生额合计数，又要结计本年累计发生额合计数（每年的第一个月末，不需结计本年累计发生额合计数，第一个月只有一笔业务的既不需结计本月合计数，也不需结计本年合计数）。结账时，先在本月最后一笔经济业务记录下面划一条通栏红线，结出本月发生额合计数，在摘要栏注明“本月合计”字样，再在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额合计数，登记在“本月合计”行下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样。再在下面划一条通栏红线。

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（3）总账账户和其余的明细账户，平时只需结出月末余额，月末结账时，在本月最后一笔经济业务记录之下划一条红色单线，不需结计本月发生额和本年累计发生额合计数。

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 总账，又称总分类账，一般采用三栏式(见表 )，也可采用双栏式(见表 )、棋盘式(见表 )，除此之外，还可结合各种形式的汇总，而采用多栏式(例如日记总账)。其中三栏式是普遍采用的基本格式；双栏式仅适用于期末没有余额的虚账户(收入、费用等暂记性、过渡性账户)；棋盘式的分类账有利于体现账户间的对应关系，但账页庞大，工作量也很大，仅适用于业务量少、运用科目也少的企业。 

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 手法透析：现金业务   （1）少列现金收入总额。即企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱，故意将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁，将所收现金据为已有。并使发票存根，发票记账联，记账凭证、账簿、报表一致，令人无法发现收入现金的动向。    （2）记录错误出现长款。在实际工作中，顺利进入自己的腰包，加之会计人员的粗心大意，致使记账发生了错误，总账和明细账不符，若出纳人员素质不高，将会将款据为已有。    （3）要空白发票，多计费用。有的单位上至领导下至一般员工，利用职务之便，要空白发票，套取现金。    （4）涂改凭证，获取利益。涂改凭证是一种非法行为，而不法分子为了满足膨胀的私欲，不择手段地进行猖獗活动。    （5）虚列凭证、虚构内容。通过改动凭证或直接虚列支出，如，工资、补贴等手段作弊。    （6）大头小尾，贪污现金。开票方目无法纪，为所欲为，为了获利，大家都好。公务人员利用工作性质，假公济私，多报差额，贪污现金。

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7）多报车票冒领公款。有的单位报销制度不健全，财务人员对报销把关不严，个别人便利用这一机会，将平时非公务积累的一些车票、住宿费等单据混在正常票据中一起报销，冒领公款。    （8）公款私存，贪污利息。财务人员利用自己掌握现金和企业内控制度不健全的机会，将公款擅自以个人名义存人银行，侵吞存款利息。挪用公款储蓄、贪污利息有多种方法，如多留库存现金，从库存现金中拿一部分出来搞个人储蓄，或截留现金收入，不入账，直接存入银行个人储蓄户。    （9）伪造单据套取现金。私设小金库。单位以购买某种物品为名，套取现金单独存放，用于不当支出。    （10）利用借款挪用现金。企业在日常生产经营活动中，往往会存在一些零星支出。如：差旅费、采购费等业务。因业务属实，会计处理不会有相关的作假发生。但有些情况下财务主管或经理利用职务之便，可以以合理的理由打借条一张，过了很久才还借款，以达到公款私用之目的。    （11）延迟人账，挪用现金。按现行财务制度规定，企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行。    （12）白条抵库，挪用现金。据财务制度规定，企业不允许不符合财务制度的白条顶替库存现金。但部分企业人员利用职务之便，为自己或他人谋取私利。

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（13）循环入账，挪用现金。企业是以营利为目的的，在经营过程中难免会遇到一些常见的往来信用客户。往来客户往往分期分次付款。这样财务人员可利用这种循环业务关系达到挪用现金之目的。    （14）虚报坏账，贪污货款。对尚能收回的货款作为坏账转销，然后向对方要回全部或部分货款，将其据为已有。    （15）非法侵占出售国家和其他单位资产的收入。    （16）截留企业的各项罚没款收入。截留企业的各项罚没款收人，用于发放职工的各种奖金、支付回扣和其他活动，逃避国家税收。侵蚀国有资产或者化国有为私有。    （17）开现金支票取款后不入现金账进行贪污。    （18）利用吃空额，涂改或伪造工资表中有关内容进行贪污。    （19）在销售过程中以短斤少两，抬高价格等手段进行贪污。    （20）用现金支付回扣或好处费。企业在销售物品过程中，按收入的一定比例支付给购货方或购货方采购人员的好处费。    会计造假：    ①是好处费走“经营费用”科目；    ②是以红字冲销作退货处理；    ③是用“小金库”支付回扣和好处费，以使销货方和购货方少数人员获利。

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手法透析：会计报表    （1）虚报盈亏，表账不符     一些单位为达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减少利润。报表本意是要向一些使用人提供真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们做出错误的决策。有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为己所用的会计报表。有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策；对银行的报表是亏账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这种随意调节会计报表，最后导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。 会计报表是根据会计账簿分析填列的，其数据直接或间接来源于会计账簿所记录的数据，因此，表账必须相符。但审计人员在审计过程中发现表账不相符的情况却比比皆是。如某单位为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用l0万元，在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。    （2）报表附注不真实     会计报表附注是会计报表的补充，主要是对会计报表不能包括的内容或披露不详尽的内容做进一步的解释说明，包括对基本会计假设发生变化；会计报表各项目的增减变动（报表主要项目的进一步注释），以及有关项目及资产负债表日后事项中的不可调整事项的说明；关联方关系及交易的说明等。但有些单位却采用“暗渡陈仓”的手法，在会计核算中已改变了某些会计政策，但在报表附注中做说明；或虽不影响报表金额，但对该单位的一些经营活动及前途有极大影响的事项不做说明，欺骗报表使用者。 如在检查某企业时，该企业年初和年中的发出存货计价方法完全不同，按照国家财务会计制度的规定，此变更须在报表附注中披露，但该企业并未做出披露，用以掩盖其调低成本、虚增利润的不法企图。

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（3）编制合并报表时弄虚作假     根据我国《合并会计报表暂行规定》，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。根据此规定，合并会计报表的弄虚作假主要有合并报表编制范围不当，将符合编制合并报表条件的未进行合并，不符合编制合并报表条件的而予以合并或不按规定正确合并。合并资产负债表的抵销项目不完整，尤其是内部债权债务不区分集团内部和外部的往来，使得合并抵销时不能全部抵销；合并损益表也存在内销和外销部分没有正确区分，使得内部交易金额不能全部抵销，以及内部销售利润计算错误等现象。 如某企业在编制合并报表时。与下属子公司的内部销售收入未做抵销，而只是简单地相加，造成虚增销售，浮夸业绩，信息失真的严重后果；还有的企业在编制合并会计报表时，将下属已“关、停、并、转”的子公司也纳入合并范围，从而使会计信息失去真正的参考价值。

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手法透析：存货业务    在存货管理和核算中的造假形式主要有如下几种：    （1）违规分摊，成本不实 一些企业在核算购入材料的采购成本时，将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入，或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊。如在“材料采购”账户中。只核算购入材料的买价，将应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用全部计入“管理费用”账户；购入材料发生的运杂费，不按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本，而全部计入某主要材料的采购成本，以加大主要材料的采购成本，减少其他材料的采购成本。某企业从木材厂拉入圆木50吨，其他木料50吨，运杂费共计3万元，其他木料的采购成本则少计1.5万元，从而造成各种材料的采购成本核算不实。

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（2）随意变更存货的计价方法 根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响。但在实际工作中，许多企业都存在随意变更计价方法的问题，造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本，调节当期利润。如一企业某年选用先进先出法计算发出存货的成本，但由于受多种因素的影响，该商品购进价格上涨时，改用后进先出法计算发出成本，购进价格下降时再用先进先出法，使该商品在同一会计年度内先进先出法和后进先出法交替使用，人为地调节利润。