会计入门

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三、按表项目核实资产负债额   1.盘点现金及单据，注意需要换发票的白条也应考虑进去，确定现金金额；   2.取得银行存款对账单，并核实未达账项，确定银行存款金额；   3.盘点原材料、库存商品等，确定存货金额；   4.编制应收、应付、其他应收、其他应付等往来款项表，注意最好让往来单位盖章或签字确认，确定往来款项金额；检查有无长短期借款、应付工资、应交税金等项目；   5.盘点固定资产，确定固定资产金额；   6.取得企业法人营业执照和验资报告，确定实收资本金额；   7.根据公式“资产-负债=所有者权益，所有者权益-实收资本（股东多投入的资金暂挂其他应付款）=未分配利润”推算出未分配利润金额；   8.根据结果编制出资产负债表，并据此做第一号凭证；    9.启用账薄，将第一号凭证内容登记入账。在账薄日期栏填写登记入账的日期，摘要栏可写“盘点建账”。

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 特别说明：   1.这种情况下最好只编制一张资产负债表，因其建立在盘点基础上，数据比较准确；但若编制利润表有一定的难度，数据也不易做准确。   2.因时间紧等原因若期后发现有关数据未盘点准确，应在发现的当期编制凭证调整相关项目及未分配利润金额。   3.若盘点时间和建账时间不一致，如8月份准备建账，盘点时间只能为8月，而却要从6月份建账，这时就要注意全面搜集所发生业务的相关资料，根据资料倒推出6月份的资产负债情况。   四、无发票的资产的入账   因为是在企业生产经营过程中建账，其存货及固定资产多数情况下可能没有发票。可以根据实际盘点后编制的盘点表入账。但在以后期间由于这些存货形成的主营业务成本，固定资产折旧形成的成本费用税务多不认可，在所得税汇算清缴时应作纳税调整。如果固定资产是初始时由股东投入的，找到当时的评估报告也可算是一个佐证，可同税务有效沟通，在所得税汇算清缴时不作纳税调整。

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手法透析：应收款项往来业务    在会计核算中，涉及往来账核算的虚假手法主要表现在两个方面：    一是企业利用应收及预付款账户调节产品成本和当期损益；    二是企业有关业务人员利用应收及预付款结算方式及其某些难以控制的薄弱环节，挪用公款谋取私利。具体形式如下：    （1）应收销货款长期挂账，购销双方彼此渔利 企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。 例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间。销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款。遂造成应收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包。

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（2）坏账损失不作处理，有意制造潜亏 根据财会制度的规定，对于一般企业来说，对因债务人破产或者死亡等原因，确实不能收回的应收账款以及因债务人逾期偿付超过3年仍不能收回的应收账款，应及时报主管部门审查作坏账处理；对于股份制企业来说，根据《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》，只有在应收账款有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大，如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务时，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上的情况，才准予作坏账处理。但有的企业经济效益欠佳，为了确保完成利润指标，就对应处理的坏账损失不上报不处理，人为造成大量陈账、呆账长期挂账，以掩盖企业潜亏真相。 如某企业有一笔挂账达3年之久的应收账款，近日获悉该往来企业已进入破产清算程序，破产财产只足以抵偿职工工资和一些相关税费。破产债权无法得以实现。该企业本应将此笔根本收不回来的应收账款转入管理费用，但该企业领导考虑到这样一来，势必影响到年度的利润。影响企业的、业绩，遂决定此笔应收账款暂不转销，继续挂在往来账上。这样的结果必会造成人为调节资产、调节利润的后果。

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（3）调整计提比例，错提坏账准备金 在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账准备的计提应按年末应收账款余额乘以一定比例与坏账准备科目贷方余额作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。 如某企业领导“喜大好功”，为了向上级主管部门表现自己的贡献，人为地调低坏账准备的提取比例，这样就可以达到少计费用。多计利润的目的。还有的企业为了少缴企业所得税，擅自调高坏账准备的提取比例，以达到多汁费用、少计利润、偷逃税款的不法日的。根据财会制度的规定，坏账准备计提比例作为企业的一项会计政策，提取比例有一定的范围限制，并且变更的话要采取相应的调整方法并应在会计报表附注中进行披露，以让报表使用者能更清晰地了解企业的真实情况，而一些企业在提取比例上搞虚假，足以扰乱正常的经济秩序。

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（4）调整应收账款数额，错提坏账准备金 采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备的比率外。还采取调增或调减应收账款数额的手法，多提或少提坏账准备金。 例如，某企业当年效益非常好，但企业领导为了给明年的任务打下伏笔，便人为地虚增年末应收账款余额，多提取坏账准备金， 多计管理费用，压低本年利润。相反，有些企业领导为了加官进爵，搞浮夸，虚减年末应收账款余额，少提坏账准备金，少计管理费用，调高本年利润。

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（5）利用坏账损失转移资金，挤列费用 有些企业将单位还款不冲销往来账，而是截留并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提出现金转入企业“小金库”，不在银行日记涨上反映，日后再将应收账款作为坏账处理，通过坏账损失列入管理费用。如某企业收到某实业公司归还以前年度的欠款5万元，企业收款后自接开出一张5万元的现金支票，提出现金后转入企业小金库“，用于吃喝业务招待以及购买—些福利用品，之后再将此笔应收账款作坏账处理，直接转销，计人管理费用，并保持账面的平衡。

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（6）利用应收账款放贷，利息转入”小金库“ 根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入”小金库“，并称为企业间拆借资金。如企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入”小金库“。当企业收到外单位还欠款时。不进银行日记账，同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不计银行日记账。将两笔业务合并记作：”借：应收账款——乙；贷：应收账款——甲“的账务处理。收取利息后不记收入，直接记入“小金库”。

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7）虚列应收账款。虚增销售收入 企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如审计人员在审阅某企业商品销售利润明细表时，发现该企业12月份毛利率比其他月份高出几倍，通过洋细审查，发现该企业的—笔销售收入未结转成本，且对应的应收账款账户名经函证查无此单位，经查问财务人员，才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。

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（8）应收账款的入账金额不实 在存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种方式。根据我国会计制度的规定，只允许采用总价法核算。但在实际工作中，可能出现按净价法人账的情况，这样的结果就使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果，为一些不法分子贪污提供机会。 例如，某家具商场在销售上采取的信用政策为2／10、1／20、N／30，但其按净价法核算销售收入，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。