会计入门

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每个做上CFO的人都必然拥有相当的财务技能，但如果仅靠财务技能，也很难把工作做得出色。正如芝加哥的猎头公CristAssociates的副总裁斯科特·西蒙斯(ScottSimmons)所言：“现在不再有哪家公司只想要一名优秀的财务人员，它们需要的是更具全能性的人才。”　    什么样的人才才算是“全能”？一位CFO的“工具箱”里还应该装上哪些能力、才智和专长，才能轻松应对任何行业、任何公司和任何挑战？　    在CFO们看来，“工具箱”的比喻或许并不恰当——这更像是个魔术师的百宝囊。这些非专业性的技能掌握起来可绝非易事，不仅要有千里眼和顺风耳的神通，还要能像超人一样逆转时光。    但这些都能归结成一个共同的问题。美国电报电话公司及诺斯罗普·格鲁曼公司(NorthrupGrumman)的前CFO查尔斯·H·诺斯基(Charles·H·Noski)说：“一旦超出了技术技能的范畴，就全部都是人事问题——如何与人沟通、如何培养人才、如何分配职责、如何获得反馈。不论你是否是一名CFO，只要在这些方面做得出色，就会更容易在高管的职位上取得成功。”拥有了耐心、经验和敏锐的直觉，再加上以下几条诀窍，就能够充分完善你的财务能力。　    善用时间    每个高管都会觉得一天24小时的时间远远不够。超负荷工作在财务领域中显得稀松平常，但这也并非完全无法避免。　    斯蒂芬·D·杨(Stephen·D·Young)，时间管理咨询公司与辅助设备制造商富兰克林科维公司(FranklinCovey)的CFO，就告知他的员工停止发送他们自己认为不重要、只想“看看别人是否需要”的信息。这个建议在过去的两年中使发出的数据量减少了40%。杨说：“我们把预算与实际情况的对比分析划分成两种方式，而不是五种；我们准备十份不同的库存报告，而不是15份。”杨对电子邮件的处理也十分严格。他一天会浏览几次收件箱，但直到工作结束时才会统一回复——除非邮件十分紧急。这样就建立了一个较高的标准，杨说，有大约60%的邮件他根本不会打开。　    ETS公司的CFO弗兰克·加蒂(Frank·Gatti)也对电子邮件进行严格的分级。加蒂说，有些电子邮件并不那么重要，除了本公司CEO的信件外，最重要的邮件来自投资者和债券持有人。他说：“对于这些邮件，即使你并不了解全部情况，也得马上回复，你要让他们知道你已经着手处理，并且在弄清全部情况后会再和他们联系。”    辅佐上司    每一位CFO都要同CEO打交道，知道如何让老板高兴是任何胸怀抱负的财务主管都必须掌握的技能。“同CEO建立关系对CFO来说相当重要。”哈特福德金融服务集团(The? Hartford?  Financial? Services? Group)的CFO戴维·约翰逊(David·Johnson)说。尽管一个健全的战略有赖于多种人际因素，但约翰逊认为坦诚是最关键的因素之一，只要坦诚待人，就很有可能成为CEO值得信赖的帮手。　    咨询顾问托尼·帕诺斯(Tony·Panos)在康奈尔大学进修学院开设了一门专门介绍辅佐上司技能的课程，他说：“你得了解CEO的好恶，要知道他认为什么事情最重要，知道对他而言有哪些判断标准，知道他持有什么样的价值体系。    你的任何建议都应当与此相符，你要让他看到你是在帮助他达到他的目标。”    帕诺斯认为，即使是面对一位非常专制的CEO，策略也不会发生太大的变化，但他也建议要努力发现深层的原因。他说：“专制的人通常都会受到某种程度恐惧的驱使。首先要确定这种恐惧是什么，才能想办法将其缓和。”　    学会说不    CFO经常被人称为“拒绝专家”，与其他高管相比，他们也确实更倾向于阻止失策的项目计划。但大多数CFO都认为，只要处理得当，负面意见甚至是否决意见都不会造成强烈的不快。　    美国幼教机构Bright? Horizons?  Family? Solutions的CFO伊丽莎白·博兰(Elizabeth·Boland)指出，得当的处理方法是告诉他们存在的事实和潜藏的风险，而非最后的答案，这样就能让人们觉得他们在共同进行决策。伊顿公司的CFO理查德·费尔森(Richard·Fearon)还指出了倾听的重要性，他说：“你一定要仔细倾听别人的建议，让大家都感觉受到了重视。”他还认为，如果公司的管理健全，就不需要CFO经常出面否决提案，因为糟糕的建议早在之前就被淘汰了。　    当然，CFO还是有必须说不的时候。博兰认为，最棘手的情形就是面对一个缺乏营收潜力、“明显不值得去讨论”的计划。她认为遇到这种情形一定要保持耐心。她说：“在充分讨论了所有可能存在的营收机会之前，我们绝不会断然否定计划。”如果这些都不奏效，你就要孤注一掷扭转全局了。费尔森说：“碰到这种情况，我通常会问他，如果他拥有伊顿百分之百的股份，会做出什么样的决策。”    审核供应商    随着监管和外包的增加，第三方咨询顾问、承包商和服务提供商已经变得必不可少。财产保险公司FMGlobal的CFO杰夫·伯奇尔(Jeff·Burchill)认为，在萨奥法案(Sarbanes-Oxley? Act)的影响下，企业越来越依赖第三方供应商，并且供应商的选择也涉及越来越多的复杂性。在过去，这个决定主要取决于哪家公司的要价最低，而现在上市公司的CFO却可能要对财务报告的质量承担个人责任。伯奇尔说，价格也许根本不会列入考虑的因素，但这种责任却让CFO经常不得不亲自进行选择。　    这就意味着要深入了解各种参考情况。Bright? Horizon的博兰说，如果可能的话，先让手下的技术人员去向第三方的顾问了解该公司的各个细节。在进行了基础工作之后，再慢慢地建立关系，从短期的项目入手，为可能出现的问题做好准备。　    将预期细节化、设定可测量的标准对关系的维护具有很大帮助。ETS的加蒂认为，供应商应该提供简明清晰的记录表——这可以对问题提出早期的预警信号——同时也要每周或者每月提供更加详细的报告。他说：“你不会想去对已经外包的工作进行微观管理，所以你就得有恰当的参照点来对它们加以衡量。”　    最后，CFO们要意识到对供应商的管理现在涉及了更多的责任，其中至少包括要为供应商内控的质量负责。加州大学的法学教授斯蒂芬·班布里奇(Stephen·Bainbridge)在近期一次座谈会上评论说，对自己公司的内控进行监督就已经很麻烦了，而要对另一家公司进行监督，难度会更大，成本也会更高。      洞察分毫    CFO的独特地位可以使他了解到公司方方面面的情况，但这并不能代替真正的洞察力。　    “企业一些最复杂的决策中都存在我们的参与甚至领导，我们的职责之一就是要超越他人的视野，预见这些决策可能带来的所有结果。”哈特福德公司的约翰逊指出。身为亚利桑那州立大学商学院院长、两家上市公司的董事罗伯特·米特尔施泰特(Robert·Mittelstaedt)也表示，CFO们需要“具备足够的分析能力，能够考虑到各种可能性”，因为毕竟他们“比任何人都要深知这些风险在财务方面的影响”。　    当然，分析本来就是许多CFO的强项，但约翰逊认为，对于提高CFO的洞察力帮助最大的正是困难本身——经历的困难越多，拥有的洞察力就越强。他说：“只有经历过预料不到的困境，才能培养出这些技能。”约翰逊对这一点深有体会——他曾在胜腾公司(Cendant)协助处理欺诈事件，也曾作为投资银行家来处理公司的破产，经历过相当多的危机。他还通过阅读其他公司的司法审计报告来让自己保持警觉。    法律事务    任何公司都对法律诉讼避之不及，但这在美国企业界却也始终挥之不去。专利侵权、员工歧视、劳工补偿，还有最令人生畏的证券共同诉讼案件，都是无法回避的现实问题。　    塔特姆有限公司CFO服务的全国总监辛西娅·贾米森(Cynthia·Jamison)指出，真正的问题在于风险规避，对此她有一些简单的安全措施。她说，“例如要准备用于‘常规’业务的常规法律文书(即客户合同、保密协议、期权协议等等)。这样如果出现了超出常规的情况，或有人要求对常规的政策作实质性修改，请律师就是了。”　    哈伯塞德医疗公司前CFO比尔·斯特凡(Bill·Stephan)还增加了一种保护手段。“我们有政策规定实地工作人员无权签订合同。”这家经营着80所疗养院的公司规定，只有CFO和内部法律顾问在合同上的签字才算有效。斯特凡也避免了效率的瓶颈，他的做法是保证所有文件的快速处理——通常当天就会回复。　    同你的法律顾问(不论内部还是外部)建立良好的工作关系，可能本身就是一项安全措施。国际法律公司ReedSmithLLP的合伙人、企业与证券业务部联合主席约翰·伊利诺(John·Lino)指出，律师只有“在与内部决策者保持密切联系的情况下”才能最有效地工作。他补充说，只有这样，律师们才能在诸如高管薪酬披露等问题中，帮助公司“在法律合规与财务合规之间划定界线”。斯特凡与他的内部法律顾问关系非常密切，甚至他自己也变得对法律方面的危险信号十分敏感了。　    当然，公司有时还是需要外部法律顾问的帮助。“尤其是当你处于防御态势——例如某位客户威胁要起诉你，或你收到了需要出庭的法院传票。”贾米森说。这种情况下，CFO的技能就显得相当重要。“就像管理其他任何事情一样，”斯特凡说，“理想的人选要能够为你的利益着想，而不是只会装腔作势或者只想着为自己赚取酬金和声誉。”他补充说，如果你不注意这一点，等账单送到的时候就会追悔莫及。　    沟通技巧    各个利益相关方都越来越希望能与CFO直接接触。    对于CFO来说，不论在公司内外，掌握面对不同听众的不同沟通技巧，都会使财务表现更加出色。    不过，要使自己能够很好地代表企业出现在公众场合，也需要做很多的准备。在阿鲁巴网络(Aruba? Networks)3月份上市前，公司CFO斯特凡·汤姆林森(Steffan·Tomlison)旁听了20多个电话会议，将分析师所问的问题记录下来，以便在阿鲁巴举行第一次电话会议时能够轻松应对出现的情况。他认识到，在回答问题时，“恰当的语气和明确的中心十分重要，尤其是在电话上”，而且从对竞争对手的评论中“也能看到许多隐藏的讯息”。据他描述，在他旁听的一次电话会议上，公司的高管在回答某些问题时显得过于踌躇，结果该公司不久后就被分析师评价为趋于疲弱。　    频繁的电话沟通、会议和公众露面可能会令人精疲力尽，但Bright  Horizon的博兰指出，CFO还是得集中精神。“有时你会把这些工作当作例行公事，会想当然地去判断人们的反应，”她说，“事实上还是应该去专注地倾听。”　    如果听众是内部人士，就要减少术语，多用平实的语言。“我与许多并不是注册会计师的CFO有过共事的机会，而他们之所以能够成为CFO，就是因为他们能把财务数据整理成颇具实际意义的信息。”私募风险投资公司Summit? Partners的经营合伙人布鲁斯·R·埃文斯(Bruce·R·Evans)说。CFO们最好能提供一些具有代表性的柱形图和曲线图，而不是填满数字的表格。发言的时间也最好不要太长。“也许准备工作极其复杂，”加蒂说，“但听众需要了解的或许只是标题而已。”    以身作则    作为财务部门的主管，CFO必须起到领导和鼓励的作用——并且知道什么时候要身体力行。    这是一种微妙的平衡。约瑟·E·埃斯波西托(Joseph·E·Esposito)是一位刚刚离任的CFO，他曾经就职于马萨诸塞州康科德市的软件公司SolidWorks。埃斯波西托指出：“CFO需要证明自己的领导身份，但同时又要避免干扰他人的工作。”这就意味着要从高管的角度提供指导和建议，但也要让员工们放手去处理他们的日常业务。博兰也赞同这一观点：“CFO的头衔让你有权介入其他部门的工作，但你要让他们感到你只是一名协助者，你的介入是为了让他们表现的更出色。”    但有时候CFO在压力下不得不卷入争执。埃斯波西托发现，担任短期项目领导人是一个特别有效的方法。他说，作为一名注册会计师，他经常有机会去领导一个技术项目，如处理股票期权核算等，而事实证明，他的领导也大大减轻了员工的负担。“这样的工作实在是让员工们手足无措，”他说，“他们过去对此并不了解，将来也不太可能再有机会接触。”　    同时，点滴的小事也会产生重要的作用。例如ETS的加蒂就以身作则，按时提交费用报销单，以此来鼓励其他人也遵守这样的规定。

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最近笔者接到一些企业来人行咨询所持资金证明书的真伪。经协助查询，有不少资金证明书是假的。资金证明书主要是金融机构出具，证明存款人账户资金的余额。而存款人用此证明书作为向外地拆出资金或投资办企业的资金来源真实性证明。拆出资金时先由资金拆入方预交一部分手续费（也叫好处费或中介费），等手续费拿到手，就不见踪影；投资办企业时，先办营业执照，后注入资金、等营业执照办好后，就远走高飞，利用营业执照到外地行骗。为防范诈骗，就要及时准确地辨认资金证明书的真伪。笔者现就如何辨认资金证明书的真伪谈些识别方法。    1、看存款人的营业场所与出具资金证明的金融机构是否为同一地。根据现行的金融法规规定，企业应在核发营业执照的工商管理局所在地的金融机构开立基本结算账户；需到外地开立一般存款账户或临时存款账户的，需经企业注册所在地的人民银行批准。如果出具资金证明书的金融机构与存款人的营业场所不在同一地，此资金证明书应进一步查询，鉴别真伪。    2、看存款人存款账户中的科目代号是否与存款人的企业从业性质一致。存款账户中的前三位一般为存款账户的科目代号，如工行工业企业存款科目代号为221，存款人为工业企业的，其存款账户的前三位为221。如果存款人的存款账户中的科目代号与存款人企业的从业性质不一致，应进一步查询，辨认真伪。    3、看存款人的存款币种与金融机构的经营范围是否相一致。目前，工商、农业、建设、中国四家银行均经营外币存款业务，但国有银行的县以下（包括县及县级市）分支机构大部分吸收外币储蓄存款，企业外币存款只有少数中行的县以下机构办理，市以上国有银行的企业外币存款业务大部分在直属营业部或国际业务部办理，市分行下属的办事处、分理处大部分不办理企业外币存款业务。近几年新组建的地方商业银行均没有外汇业务经营权，因此不能办理外币存款。如果金融机构出具的资金证明书是证明存款人的外币存款，就需分析此金融机构是否具有外币业务经营权。如果不具有外币经营权的金融机构出具了外币存款证明，此证明书一般为假证明。    4、看资金证明书字体是否符合现行的书写要求。如果发现金融机构出具的资金证明书为繁体字或是国家不承认的简体字，就需查询以鉴别资金证明书的真伪。    5、看资金证明书的内容是否与实际情况相符。如果发现资金证明书的内容与实际情况不符，就应核实真伪。    6、看资金证明书上的印章是否与实际相符。金融机构的印章可以到当地对口银行去验证，没有对口银行的可以到当地人民银行去验证。验证不符的，一般为假证明；验证有疑点的，应进一步查询鉴别。    7、对发现有问题或有疑点的资金证明书可通过对口银行或当地人民银行向出具资金证明书的金融机构及其所在地的人民银行查询以辨认真伪。  

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回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对由于某种原因可能影响其公正执法或者执业的人员实行任职回避和业务回避的一种制度。回避制度已成为我国人事管理的一项重要制度。事实表明，在会计工作中由于亲情关系而通同作弊和违法违纪的，已不在少数，在会计人员中实行回避制度，其必要性已经十分明显。我国已有相关法规对会计人员回避制度作出了规定，如1993年8月14日国务院发布的《国家公务员暂行条例》第六十一条规定：“国家公务员之间有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系以及近姻亲的……也不得在其中一方担任领导职务的机关从事监察、审计、人事、财务工作”。   亲属关系是因婚姻、血缘或收养而产生的社会关系。亲属关系作为一种基本的社会关系，他们之间通过父、母、夫、妻、儿、女、兄、弟、姐、妹、姑、舅、侄等称谓来表示，他们之间在法律上和道义上都相互具有一定的权利义务关系。这种权利义务关系，在家庭生活中表现为相互抚养的权利和义务；在一般事情上表现为比他人更为紧密的合作与支持；在工作和个人事业上，这种密切关系往往表现为相互提携、相互支持；这就容易滋生用人唯亲、相互利用甚至徇私枉法的弊端。所以，要实行回避。   需要回避的主要有以下三种亲属关系：   1.夫妻关系。夫妻关系是血亲关系和姻亲关系的基础和源泉，它是亲属关系中最核心、最重要的部分。属亲属回避的主要内容之一。   2.直系血亲关系。直系血亲关系是指具有直接血缘关系的亲属。法律上讲的有两种情况：一种是出生于同一祖先，有自然联系的亲属，如祖父母、父母、子女等；第二种是指本来没有自然的或直接的血缘关系，但法律上确定其地位与血亲相等，如养父母和养子女之间的关系。直系血亲关系是亲属关系中最为紧密的关系之一，也应当列入回避范围。   3.三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。旁系血亲是指源于同一祖先的非直系的血亲。所谓三代，就是从自身往上或者往下数三代以内，除了直系血亲以外的血亲，就是三代以内旁系血亲，实际上就是自己的兄弟姐妹及其子女与父母的兄弟姐妹及其子女。所谓近姻亲，主要是指配偶的父母、兄弟姐妹，儿女的配偶及儿女配偶的父母。   因为三代以内旁系血亲以及近姻亲关系在亲属中也是比较亲密的关系，所以也需要回避。   根据公务员条例的上述规定精神，结合会计工作的实际情况，《规范》规定：“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。”至于其他单位是否实行会计人员回避制度，《规范》没有明确规定。但是，鉴于会计人员回避制度在防范上的积极作用，其他单位应当有必要对会计人员实行必要的回避或参照《规范》的有关规定执行。

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账簿设计应做到总分结合、序时与分类相结合，层次清楚，便于分工，具体说在设计时应符合以下原则：    （1）与企业规模和会计分工相适应的原则。企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，在设计时考虑这些特点以适应其需要。反之，企业规模小，经济业务量少，一个会计足够处理全部经济业务，在设计账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账可以集合成一、二本即可。    （2）既满足管理需要又避免重复设账的原则。账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设置也以满足需要为前提，避免重复设账、记账、浪费人力物力。例如材料账，一些企业在财务科设了总账和明细账，在供应科又设一套明细账，在仓库还设三级明细账，就是重复设账的典型例子。事实上若在财务科只设总账，供应科设二级明细账(按类别)、仓库设二级明细账(按品名规格)，一层控制一层，互相核对，数据共享，既省时又省力。    （3）账簿设计与账务处理程序紧密配合原则。账务处理程序的设计实质上已大致规定了账簿的种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的账务处理程序。例如若设计的是日记总账账务处理程序，就必须设计一本日记总账，再考虑其他账簿；又如果设计的是多栏式日记账账务处理程序，就必须设计四本多栏式日记账，分别记录现金收付和银行存款收付业务，然后再考虑设其他账簿。    （4）账簿设计与会计报表指标相衔接的原则。会计报表是根据账簿记录编制的，报表中的有关指标应能直接从有关总分类账户或明细分类账户中取得和填列，以加速会计报表的编制，而尽量避免从几个账户中取得资料进行加减运算来填报。

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 公司、企业进行会计核算不得有下列行为：   1、随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；   2、虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；    3、随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；   4、随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；   5、违反国家统一的会计制度规定的其他行为。

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在计算土地增值税时，对利息支出的扣除，税法采取了比较宽松的处理方法：根据《土地增值税暂行条例实施细则》的规定，利息支出分两种情况确定扣除：   1.凡能按转让房地产项目计算分摊利息并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同期贷款利率计算的金额。超过货款期限的利息和加罚的利息均不允许扣除。   在这种情况下：   房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本金额）X扣除比例（5％以下）+允许扣除的利息费用   2.凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出不得单独计算，而应并人房地产开发费用中一并计算扣除。在这种情况下：   房地产开发费用=（取得土地使用权支付的金额十房地产开发成本金额）X扣除比例（10％以下）   以上两类计算扣除的具体比例，由省级人民政府规定。   由此，纳税人可以根据上述公式进行筹划：将实际发生的利息支出代人公式（1），然后与公式（2）计算的结果进行对比，如果前者大于后者，则应正确分摊利息并提供金融机构证明；如果前者小于后者，则故意不按照转让房地产项目计算分摊利息支出，或者干脆不提供金融机构的贷款证明。这样做的结果是，在已耗费用一定的情况下，可以多获得扣除。   [例]某房地产开发公司开发一批商业用房，共支付土地价款500万元，开发成本800万元，假设实际应当分摊利息为100万元，则：   房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本金额）×扣除比例（按5％计算）＋允许扣除的利息费用=（500+800）×5％+100=165（万元）   如果不能分摊利息费用，或者不能提供金融机构证明，则：   房地产开发费用=（取得土地使用权支付的金额十房地产开发成本金额）x扣除比例（按10％计算）=（500+800）×10％=130（万元）   根据上述计算结果，该公司应当正确计算分摊利息，并如实向税务机关提供金融机构贷款证明，否则将不扣除35万元。换一、种情况，假如该公司实际计算分摊的利息是50万元，则采用公式（1）计算的扣除额为115万元，小于公式（2）计算的结果130万元，这时，只有采取公式（2）计算才可以多扣除15万元。   站在完善税收政策的角度，我们认为，允许扣除的利息，应当按照《企业会计准则――借款费用》规定的计算公式进行，非按规定核算利息费用的，一律

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成本核算是企业管理和财务核算中最重要，也是最复杂的问题之一。   一、中小企业的管理特点决定其适用简易的成本核算方法   中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理（含财务人员）较少的企业，组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小。中小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小型企业。中小型企业由于受到规模、财力和人力的限制，企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整，不系统，会计基础工作薄弱，会计信息数据采集不准确。   在生产方面具体表现为：   1.没有专职的成本核算人员；   2.辅助核算部门不独立核算；   3.车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，经常失真；   4.车间管理人员与行政管理人员不易区分——说到这，是否有人会说，那还能核算准，核算不准核算又有何意义？我也有这样的疑问，也正是如此才更想通过介绍这样一种简单的方法以期能对中小企业成本核算有一定的促进作用。   中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能适应其管理现实的需要；也同时决定了他们多数应使用的是实际成本法，而做不到使用标准成本法或作业成本法。   二、核算方法的选择   无论什么工业企业，无论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上是按订单生产，可使用分批法。   同时因小企业一般不对外筹集资金，（待查措词）不向公共部门报送报表，所执行的也就不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计制度》，执行的是参照税法规定的一种四不像的尽量能起到一些避税效果的会计政策。这在本文所要介绍的核算方法上也能体现出来。   三、相关科目设置及核算思路   1.不再分别设置基本生产成本和辅助生产成本两个科目，将其合并为一个生产成本科目，不按产品设明细账，直接设原材料、工资及福利费、电力（燃料动力）、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。因为一般中小企业经营范围有限，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能归属到具体产品外，其它项目并不能归属到具体产品，核算到产品没有实际意义。但当所用原料及所产产品区别较大，可以按产品设明细账；也可不设，而用成本核算表代替，即所谓的以表代账。   2.因中小企业车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，制造费用科目不按车间设明细账，直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理，对这种由管理人员参与且发生不会太多、金额不会太大的与生产有关的差旅费、办公费没必要再设制造费用－办公旨同。差旅费什么的二类科目。而是直接记入管理费用。制造费用月底不先进行分配，而是转到生产成本科目后统一分配。   3.原材料范围。在满足需要的前提下，只把产品构成比例较大的几种作为原材料，这样即能减少工作量，又因非主要原材料提前进入了成本，可起到一点避税作用。   4.对车间月末已领未用的原材料，酌情处理：若价值较低，归入当月即可；若价值较高，算入下月（假退料）。   5.废品损失只在管理上做处理，不单独做成本核算。   6.若管理上或生产工艺上非常有必要，设自制半成品科目。否则不设。   7.不设在产品科目。生产成本科目月末余额即为其成本（分配方法见下）。   8.不设低值易耗品科目，直接记入制造费用——机物料或修理费明细科目，同时设备查账以备管理需要；若需要设，亦采用一次摊销法，入账同时即进行分配。   9.关于折旧，建议按税法规定的年限计算，可省去纳税调整的辛苦。税法没有明确规定的，再参考财务制度的规定。   10.对于在产品构成中所占比重较小且数量众多的存货建议采用实地盘存制计算每月实际消耗量。   四、日常工作及成本资料的取得   （一）、日常   1、成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等，这就需要企业起码有相应的管理制度。如库房管理制度，生产   2、生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、入库单等资料要及时转交会计部门。   3、日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目。   （二）月底   1.计提折旧，结转制造费用科目到生产成本科目。   2.取得原材料库月报表，先比对已入财务账原材料与库房所报购入数量是否有出入，若有应属发票未到者，要估价入账。原材料发出采用加权平均法。   3.取得工资相关资料，计提工资及福利费。   4.由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度。   五、成本费用分配方法   （一）   1.分配方法要符合企业自身的生产技术条件，要能体现受益原则。   2.分配标准的选择原则强调所选择的标准与待分配的费用之间有一定联系，并且容易取得。   3.能分清受益对象的直接记入，分不清的按一定标准记入。   （二）   1、能直接归属到某产品的原材料等大项费用直接归入相应产品。   2、其它成本费用一律采用产值比例法分配，即按各产品的产值占总产值的比例进行分配，在产品按约当产量计算产值参与分配。   六、个人对此法的评价   1.核算基本准确，能满足成本分析的需要，但不够精确。   2.产品约当产量估计不够准确，这也是成本核算中的通病，没法。   3.产值比例法未见哪本会计著作上有记载，感觉没有理论依据，适用范围也不太广，主要适用于已做过详细成本核算、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的企业。不过我认为其有一定的科学性，虽然其同工时比例法、工资比例法、材料比例法原理不一样，效果却相近。   七、应注意的几个问题   1.正常性停工与非正常停工   2.委托加工问题（互相多重委托）   3.生产研发耗用问题   4.试生产阶段无产品产出耗用问题   八、成本核算的几个相关问题   1、成本会计最核心的是了解企业的生产流程和各个关键的作业，了解车间最新的生产情况，月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个月的成本波动，坐在办公室每天进行核算去没有什么实际意义。   2、成本核算不只是财务部门、财务人员的事情，而是全部门、全员共同的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理，不但需要财务部门的自我评价和时间的验证，还需要生产、技术等部门的评价，让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等，是有必要的。有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题的。（注意：实际中，财务部门和其它部门检查的角度或指标多有不同，这或许是易产生差异的原因）   3、成本会计实务可以接受成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系，这样才能反映本公司的生产管理特点，每一个企业的生产特点都有其特殊性，公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点，所以在确定整体思路的前提下，成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合。 

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借增贷减是资产，权益和它正相反。 成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。 损益账户要分辨，费用收入不一般。 收入增加贷方看，减少借方来结转。 支付待摊是应付，摊销需从借方转。 借走费用进损益，现金存款别忘记。 看到收入找应收，未收税费分开走。 看到成本找应付，存货变动莫疏忽。 有关费用先全调，差异留在后面找。 财务费用有例外，注意分出类别来。 所得税你直接转，营业外找固资产。 坏账折旧与摊销，哪来哪去反抵销。

东子

由于私营公司现金收入，支出业务繁琐细碎，同时现金是最易遭受非正常损失的资产，因此私营公司都有对库存现金的清查制度。   库存现金的清查，包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期和不定期的清查。清查现金的基本方法是实地盘点，并将现金实存数与现金的记账余额进行核对。现金的实存数，是指金柜内实有的现金数额，借条、收据等单据都不得抵充现金数。   现金清查中发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还需及时编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，并由经手人与出纳人员共同签章。清查后，需根据“现金盘点报告表”中的盈亏数进行账务处理。现举例如下：   [例]某私营公司财务科在现金清查中发现长款200元，根据“现金盘点报告表”应编制会计分录：   借：库存现金　　　　　　　　　　200            　贷：其他应付款——现金长款　　200   假如经核查，原因不明，经财务主管批准作营业外收入，应编制会计分录：   借：其他应付款——现金长款　　200             贷：营业外收入　　　　　　　　200   [例]某私营公司财务科在现金清查中发现短款80元，应编制会计分录：   借：其他应收款——现金短款　　80           贷：库存现金　　　　　　　　　　　　80   假如经核查，应由出纳员负责赔偿，应编制会计分录：   借：其他应收款——××　　80           贷：其他应收款——现金短款　　80

东子

（会计员交接书）    移交人王××因工作调动，经厂财务科决定，将其担任的存货核算会计岗位工作移交给李××接替。现按《会计人员工作规则》的规定，办理如下交接手续： 　　    （一）移交前业已受理的全部存货核算业务会计凭证，已由移交人填制完毕。　　    （二）截至交接之日，凡应登记的账簿，业已登记完了，并在明细账最后一笔余额之处加盖了移交人印章，以示负责。　　    （三）对尚未处理材料核算往来账，已开列出应付购货款明细表和包装物租金明细表，并写出长期挂账的情况说明　    （四）对采购材料经济合同登记簿中已履行合同与未履行的合同，均按顺序逐笔交待清楚。采购合同的印花税，也已全部交纳。　　    （五）保管期内材料采购入库单和出库单的存根，已装订成册，编号为材字第×册至第×册，共××册（按月份装订，保存期3年），经点收无误。　　    （六）本月末各种材料明细账记载的库存数量、金额，经与总账、仓库保管账核对，都完全相符。　　    （七）印鉴农牧机械制造厂材料采购合同专用章一枚，经点交无误。　　    （八）移交的账簿有： 　　    1.物资采购明细账　本　　    2.应付购货款明细账　本　　    3.应付包装物料押金明细账　本　　    4.包装物明细账　本　　    5.暂估入库明细账　本 　　    6.材料计划价格目录　本　　 　　    （九）移交人对会计核算程序、工作中应注意的问题、材料价格分析计算程序公式和近期的一些优惠政策等，在移交过程中已向交替人作了详细介绍。　　    （十）交接日期：200X年 X月 X 日　　    （十一）移交后，如发现原经营的会计业务中有违反财会制度和财经纪律等问题，仍由移交人负责。　　    （十二）本交接书一式四份。移交人、接管人、监交人各执一份，送厂档案到存档一份。　　    移交人：王XX（签章）　　    接管人：李XX（签章）　　    监交人：姜XX（签章）　　    总会计师：党XX（签章） 　　    XX公司财务科（公章）　　    200X年X月X日    （财务科长工作交接书）
   移交人原任财会科长王××因另有任用，厂部决定将财会科的工作移
交给新任科长尚XX接替。现按《会计人员工作规则》的规定，办理如下交
接事项： 　　
   一、科内人员与分工　　
   1.秦××：分管综合财务；　　
   2.马××：分管成本核算；　　
   3.许××：分管损益与所有者权益、固定资产核算；　　
   4.徐××：分管投资、债权、存货、负债核算；　　
   5.谭××：分管货币资金核算。　　
   二、会计账簿、凭证及报表　　
   1.2003年度总分类账和各类明细账共36本；　　
   2.2003年度“会计赁证”106册；　　
   3.2003年1、2、4、5、7、8月份和1、2季度会计报表各1份。　　
   三、印鉴　　
   1.××精密仪表厂财会科印章壹枚；　　
   2. ××精密仪表厂财务专用章壹枚；　　
   3. ××精密仪表厂银行往来专用章壹枚；　　
   4. ××精密仪表厂现金付讫印章壹枚；　　
   5.××精密仪表厂现金收讫印章壹枚； 　　
   6.厂长张三公用名章壹枚；　　
   四、会计档案　　
   1.1995年至2002年度各种会计账簿XXX本；　　
   2.1995年至2003年度会计凭证共计XXX册；　　
   3.1995年至2003年度各月、季、年会计报表已分别按年度册，共计9册
；　　
   4.1995年至2003年各季度、年度财务计划和财务情况说明书，均按年
度装订成册，共计9册。 　　
   五、其他事宜　　
   1.空白现金支票×××张（自×××号至×××号）；空白转账支票
×××张（自 ×××号至×××号）。　　
   2.全厂《十五》发展规划（财务部分）草稿1份，需提交总会计师和厂
务会议、职代会讨论修改定稿后，再上报主管局。　　
   3.本厂清理“三角债”实施方案（草稿）1份，亦需提交总会计师和厂
务会讨论审定。　　
   六、交接日期　　
   交接工作于2003年×月×日结束。在交接过程中，因账务处理等原因
出现的工作交叉，仍由科内具体经办人员负责。　　
   七、本交接书一式四份　　
   移交人、接管人、监交人各执一份，厂部存档一份。 　　
   移交人：王××（签章）　　
   接管人：尚××（签章）　　
   监交人：姜××（签章）　　
   总会计师：党××（签章）　　
   200×年×月×日  （出纳员工作交接书）
   出纳员工作交接书移交原出纳员朱××，因工作调动，财务处已决定
将出纳工作移交给金××接管。现办理如下交接： 　　
   （一）交接日期：　　
   200X年×月×日　　
   （二）具体业务的移交：　　
   1、库存现金：×月×日账面余额××元，实存相符，月记账余额与总
账相符。　　
   2、库存国库券：478000元，经核对无误。　　
   3、银行存款余额×××万元，经编制“银行存款余额调节表”核对相
符。　　
   （三）移交的会计凭证、账簿、文件：　　
   1.本年度现金日记账一本； 　　
   2.本年度银行存款日记账二本；　　
   3.空白现金支票××张（××号至××号）；　　
   4.空白转账支票××张（××号至××号）；　　
   5.托收承付登记簿一本；　　
   6.付款委托书一本；　　
   7.信汇登记簿一本；　　
   8.金库暂存物品细表一份，与实物核对相符；　　
   9.银行对账单1～10月份10本；
   10月份未达账项说明一份；　　
   （四）印鉴：　　
   1.××公司财务处转讫印章一枚；　　
   2.××公司财务处现金收讫印章一枚；　　
   3.××公司财务处现金付讫印章一枚；　　
   （五）交接前后工作责任的划分：
   200X年×月×日前的出纳责任事项由朱××负责；　　
   19××年×月×日起的出纳工作由金××负责。以上移交事项均经交
接双方认定无误。　　
   （六）本交接书一式三份，双方各执一分，存档一份。　　
   移交人：朱××（签名盖章）　　
   接管人：金××（签名盖章）　　
   监交人：迟××（签名盖章）　　
   ××公司财务处（公章）
   200X年×月×日